Page 189 - 信託課稅實務（增修訂二版）

Chapter 5 信託與贈與稅 177

屬受益人不 特 定之情 形 。所 謂 確定受益人之 固 定標 準 ，例如公 司 基 於 激勵
員工 之 目 的而設定信託，其於信託條款明定 表 現 優異員工 之條 件 及範 圍 。

至於若信託條款 僅 規定受益人為委託人之 友 人、密 友 或 摯友 ，則於實 際 認
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定上， 較 易 發生信託條款所 描 述 之受益人是 否 明確或可得確定之 疑 義 。

（二）受益人尚未存在之意義

所 稱 「 尚 未存在」，係 指 在信託設立之時，受益對 象 尚 未 出 生 ( 自然人 )
或 尚 未設立 完 成 ( 法人 ) ，如以 胎兒 為受益人，或以 籌 設中之財 團 法人為受
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益人，即屬之 。應 注意 者， 固 然 我 國信託法承 認 受益人 尚 未存在之信託為
有效，但信託條款中仍應規定確定受益人之 固 定標 準 、條 件 或範 圍 。

二、課稅的原則

當信託受益人不 特 定時，若信託 契約亦 未明定受益人之範 圍 及條 件
者；或即使信託 契約 明定受益人之範 圍 及條 件 ，但委託人保留過於 強 大 或

範 圍 廣泛 之變更權，而實質上可變更受益人或 完 全 控 制 信託利益之 處 分
時， 基 於實質課稅 原 則及公 平 課稅 原 則之要 求 ，則不得適用遺產及贈與稅

法或所得稅法有關 信託 契約形 式 態 他 益信託課稅之規定。具 審查 、 核 課 原 體 而 言 ，依財政部所訂定「 三 種 類型 之信託 研
則」，下列
及其稅捐
商
案
樣
件
，仍應依自益信託
件
定受益人之範
者不適用遺產及贈與稅法規定課徵贈與稅；信託財
產發生之收入，屬委託人之所得，應由委託人併入其當年 圍 及條 核 課稅捐： (1) 信託 契約 未明定 特 定之受益人， 度 所得額課徵所 亦 未明
得稅。 俟 信託利益實 際 分配 予 非委託人時，屬委託人以自 己 之財產無償贈
與 他 人，應依遺產及贈與稅法第 4 條規定課徵贈與稅。 (2) 受益人 特 定，但

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See George T. Bogert, T RUSTS 123 (West Group, 6th Edition, 1987).
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參閱法務部民國 93 年 3 月 18 日法律字第 0930010466 號函。