Page 185 - 信託課稅實務（增修訂二版）
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Chapter 5 信託與贈與稅 173
貳、不計入贈與總額的適用
依遺產及贈與稅法第 5 條之 1 規定， 他 益信託應 視 為委託人贈與受益
人信託利益，惟因贈與的標的物是信託利益，應如 何 適用遺產及贈與稅法
第 20 條第 1 項規定，不計入贈與總額的規定， 誠 有 疑 義 ？茲 就依其 性 質論
述 如下：
一、以信託利益捐贈政府機構或公益團體
依遺產及贈與稅法第 20 條第 1 項第 1 款至第 3 款規定，捐贈對 象 符合
下列條 件 之一者，其捐贈之財產不計入贈與總額： 1. 各 級 政府及公立 教
育 、 文化 、公益、 慈善 機關； 2. 公有事業機構或全部公 股 之公 營 事業； 3.
依法 登記 為財 團 法人 組 織 且 符合 行政 院 規定標 準 之 教育 、 文化 、公益、 慈
善 、 宗教團體 及 祭祀 公業，因信託利益 亦 屬財產的一種，故若 他 益信託的
受益人 符合 上 述 規定， 亦 有該條不計入贈與總額的適用。若受益人不 符合
上 述 規定，但受託人 符合 遺產及贈與稅法第 16 條之 1 各款規定之公益信
託，受益人享有信託利益之權利，依同法第 20 條之 1 規定，仍可不計入贈
與總額。
二、以信託利益為受扶養人支付生活費、教育費及醫藥費 以 他 益信託的信託利益，為受 扶養 人 支 付 之生 活 費、 教育 費及 醫藥
款，應可免計入贈與總額，免課
費，依遺產及贈與稅法第
項第
贈與稅。惟因 他 益信託的課稅時 20 條第 點 1 ，係在 4 契約 成立時，如 何 認 定該信託財
產未 來 確實用於受 扶養 人的生 活 費、 教育 費及 醫藥 費，在實務上可 能 發生
認 定的 爭議 ，在生 活 費及 教育 費，或 許 可由信託 契約 的內 容判 斷 其 合 理
性 ，但在 醫藥 費方 面 ，實務上係以取得 醫療 院 所 出 具的證明為 憑 ，在信託
