Page 190 - 信託課稅實務（增修訂二版）

178 信託課稅實務

委託人保留變更受益人或 處 分信託利益之權利者：不適用遺產及贈與稅法
規定課徵贈與稅；信託財產發生之收入，屬委託人之所得，應由委託人併

入其當年 度 所得額課徵所得稅。 俟 信託利益實 際 分配 予 非委託人時，屬委
託人以自 己 之財產無償贈與 他 人，應依遺產及贈與稅法第 4 條規定課徵贈

與稅。 (3) 信託 契約 雖未明定 特 定之受益人，惟明定有受益人之範 圍 及條 件
者，但若委託人保留 指 定受益人或分配、 處 分信託利益之權利者：不適用

遺產及贈與稅法規定課徵贈與稅；信託財產發生之收入，屬委託人之所
得，應由委託人併入其當年 度 所得額課徵所得稅。 俟 信託利益實 際 分配 予

非委託人時，屬委託人以自 己 之財產無償贈與 他 人，應依遺產及贈與稅法
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第 4 條規定課徵贈與稅 。
反 觀 日本「繼承稅法」 ( 相 續稅法 ) 第 4 條第 2 項第 3 款之規定，則明
定受益人 尚 未存在或不 特 定之信託，應於受益人存在或 特 定時，始課徵贈

與稅。至於法人若成立受益人 尚 未存在或不 特 定之信託，因採取委託人課
稅 原 則，故信託成立時 尚 無課徵贈與稅之 問題 。因此，日本信託稅 制 對於

受益人 尚 未存在或不 特 原 則。 特 定時為課稅時 點 ，而不採
定之信託，係以受益人
取信託行為發生時課稅

尚
定之信託，明定於受益人存在或
解釋
利事業若成立受益
營
，以變更信託課稅之時
過行政
而不 未存在或不 本 文 以為， 特 基 於 租 稅法定 主 義之要 求 ，在立法政 點 。至於 特 定時，始課徵贈與稅， 策 上，應對於受益人
宜透
人不 特 定或 尚 未存在之信託，是 否 應 維 持信託行為發生時課稅 原 則， 亦 為
立法政 策 之 重 要 問題 。

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參閱財政部民國 94 年 2 月 23 日台財稅字第 09404509000 號函。