Page 194 - 信託課稅實務（增修訂二版）

182 信託課稅實務

肆、營業稅的稅額的計算

我國現行營業稅法同時採加值型及非加值型二種，以加值型為主，非
加值型為輔。除了對於金融保險業、特種飲食業及其他免申報銷售額之營

業人，因採加值型課徵有困難，採毛額型課稅外，原則上均採加值型課
稅。

一、加值型營業人

加值型營業稅是就營業人所創造的附加價值課稅，所謂的附加價值，
就是營業人銷項與進項金額的差額，例如某營業人進項金額為 100 元，而

銷貨金額為 120 元，其加值額即為 20 元，故以進銷項的差額乘以稅率，即
為應納的營業稅。計算公式： ( 銷項－進項 ) ×稅率＝應納稅額。為了實務作

業的便利，我國稽徵實務上採稅額相減法，計算公式為：銷項×稅率＝銷
項稅額；進項×稅率＝進項稅額；銷項稅額－進項稅額＝應納 ( 溢付 ) 稅

額。在實務作業上，當營業人向賣方進貨時，除支付貨款外還要支付進項
稅額給賣方。銷貨時，依銷售額所計算的稅額即為銷項稅額，於每二月一

期辦理申報時，以當期的銷項稅額合計數，減除進項稅額的合計數，即為 ( 溢付 ) 的營業稅。
該營業人應納

銷項稅額時，則有溢付的營業稅，溢付的營業稅額稱之為留抵稅額，留抵 當銷項稅額大於進項稅額時，即有應納的營業稅，而當進項稅額大於

稅額原則上僅能用以扣抵以後的應納稅額 , 而不得申請退還。但營業稅法第
39 條第 1 項設有例外可申請退還的規定，營業人申報之下列溢付稅額，應

由主管稽徵機關查明後退還之： 1. 因銷售第 7 條規定 適 用 零 稅率貨物或勞
務而溢付之營業稅。 2. 因取得固定資產而溢付之營業稅。 3. 因合 併 、轉

讓 、解散或廢止申請 註 銷登記者，其溢付之營業稅。同條第 2 項規定：前