Page 186 - 信託課稅實務（增修訂二版）

174 信託課稅實務

契約 成立時，因 尚 未 支 出 ，可 能 難 以 舉 證未 來 多少 用於 醫療 費用。

三、以農地為信託財產所為的捐贈

依遺產及贈與稅法第 20 條第 1 項第 5 款規定，作農業使用之農業用地

及其地上農作物，贈與民法第 1138 條所定繼承人者，不計入其土地及地上
農作物價值之全數。惟該條規定免稅標的之財產為農地，若以農地為信託

財產，為 他 益信託，是 否 仍有該款不計入贈與總額的適用 ？ 依 吾 人的 見
解 ，因受益人取得信託利益，為 請求 受託人 交付 農地的 請求 權，故贈與之

標的物並非農地，故無該款不計入贈與總額之適用。

四、以信託利益贈與配偶

以配偶為受益人的 他 益信託， 形 同對配偶的贈與，故可適用遺產及贈

與稅法第 20 條第 1 項第 6 款的規定，不計入贈與總額。應 注意 者，由於被
繼承人死亡前二年內贈與其配偶之財產，仍應於被繼承人死亡時， 視 為被

繼承人之遺產，併入其遺產總額，依遺產及贈與稅法徵稅 ( 遺產及贈與稅法
第 15 條第 1 項第 1 款 ) ，故若委託人以其配偶為受益人成立 他 益信託，而

其後委託人於二年內死亡時，仍應將其配偶所享有信託利益的權利價值， ，則縱然委託人於信託成立後二年內死亡，因委託人死亡時與受益人 他 益信託後，已與其配偶
併入委託人之遺產總額徵稅。惟如委託人於成立

離婚
間並無

五、以信託利益為子女婚嫁時之贈與標的 婚姻 關係，自無遺產及贈與稅法第 15 條第 1 項第 1 款規定之適用。

依遺產及贈與稅法第 20 條第 1 項第 7 款規定， 父母 於 子 女 婚嫁 時所贈
與之財物，總金額不超過 100 萬元，故以信託利益為標的物所為的贈與，

應有該款的適用。因此，當 子 女結 婚 時，以訂立 他 益信託之方式而將信託