Page 188 - 信託課稅實務（增修訂二版）

176 信託課稅實務

賣 人 貸 與或 提 供 擔 保 向 他 人 借 得者，則免以贈與論。因該條款限定於二親
等以內親屬間財產之 買賣 始 推 定為贈與，當委託人將財產移轉 予 受託人

後，受託人將該財產 出 售 給 與委託人有二親等關係的親屬，而受託人與 買
受人並無二親等關係，是 否 有該條的適用，實有 重 大 爭議 。 吾 人以為，該

種情 形 似 無法直接依遺產及贈與稅法第 5 條第 6 款規定 推 定為贈與，惟為
防 止 有人利用此方式規 避 稅 負 ，可以對於受託人 出 售 財產的對 象 ，與委託

人有二親等關係者加以 查 核 ， 調查 受託人是 否 有收受 買賣 價款之事實，若
受託人未收取價款，則可 否 定該信託關係的存在， 認 定該財產係由 透 過受

託人無償移轉 給 受託人，仍應對委託人課徵贈與稅。

肆、受益人不特定他益信託的課稅

一、受益人不特定及尚未存在的意義

（一）受益人不特定之意義

所 稱 「受益人不 特 定」，係 指 受益人已存在，但 還 不 能 確定 何 人為受

益人的情 形 ，如公益信託或信託行為訂定以 校 內成 績 最 佳 者為受益人，而
8 。 又 如為 集團 信託，因其
出
，或以身
未計算
績
尚
成
者為受益人等是
心障礙
受益人為
9 多 數人，且得因受益權之轉 讓 而經 常 變 動 ， 亦 得 認 為其受益人不
特 定 。
若信託條款規定受益人應依委託人所設定之 固 定標 準 ，而授權受託人
10
從 某特 定 類別 或 團體 之成 員 中 選 出 ，則於受託人 選 出 特 定之受益人前， 亦

8
參閱法務部民國 93 年 3 月 18 日法律字第 0930010466 號函。
9
參閱中野正俊，信託法講義，酒井書店， 2005 年 11 月初版，頁 50 。
10
See Hughes v. Jackson, 125 Tex. 130, 81 S.W.2d. 656 (1936) 。