Page 233 - 不良債權交易課稅實務

附錄二 財政部及金管會相關解釋令 223

釋例六

承釋例五，假設○○資產管理公司於第 1 年度承受房屋，第 2 年度期末評
價房屋之市價為 75 萬元，第 3 年度出售抵押物。○○資產管理公司係採

成本與市價孰低法評價，其承受抵押物之公平市價恰為法院拍定價額。
一、○○資產管理公司係以不良債權抵繳法院拍定價款，以承受抵押物，

其原列示於資產項下之不良債權，應予以轉銷，並依法院拍定價額增

列抵押物於資產項下，差額則作為處分不良債權損益，並於實際處分
抵押物時，認列損益。
二、○○資產管理公司第 1 年度至第 3 年度會計處理分錄列示如次，其各

年度申報課稅時，應帳外調整項目及應申報損益，說明計算如次：

單位：萬元
平時會計處理分錄 申報課稅時帳外調整

第 1 年--
收購 NPL 應收帳款 60 免帳外調整。
現金 60 依法列報處分不良債權
承受抵押物 其他資產-抵押物 80 利益 20
應收帳款 60
處分不良債權利益 20
第 2 年--
期末評價 抵押物跌價損失 5 調減未實現損失 5
其他資產-抵押物 5
第 3 年--
出售抵押物 現金 70 調增處分資產損失 5
處分資產損失 5 依法列報處分資產損失
其他資產-抵押物 75 10 註一 。
註一：出售資產收入 70 萬元－取得資產成本 80 萬元＝處分資產損失 10 萬元