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406 證券化法令彙編

構，將信託財產移轉予受託機構。委託人雖未
生
控制 ，惟與該信託財產相關之權利或其所 喪 失對 利益、 信託
財產之
孳息 及其他收益之權利 均 已 移轉，與 固 定資產係 供 營業上
長期使用收益之定 義 不符，應改列為「其他資產」項下。

委託人 既 無使用收益該資產之權利，自不得提列相關 費
用。 故 依據所得稅法第 24 條、第 50 條及第 51 條之規定，
非屬 固 定資產之信託財產不得提列 折舊費 用。惟 折舊費 用

本質上 仍 屬 獲 取租 金收 入 之合理而必要之 費 用， 又 折舊費
用為不 涉 及現金流 出 之 費 用， 故 如信託財產之 折舊費 用，

非屬不動產資產信託 處 分 租 金收 入 受益權之所得 契約約 定之 減除 予以 項目，則委託人得於 ，惟委託人應
減除
時
計算

面
次
位
八 、本案 同額 減少 順 該信託財產之帳 受益證券 D 券因 金額。 享 有 剩 餘 款項分 配 權， 故 其持
有人 ( 即 委託人 ) 是 本特 殊 目的信託 架 構下， 唯 一 在 本金
完全 收 回 後， 仍 有權利分 配 剩 餘 款項之受益人。 故次 順 位

受益證券 D 券持有人於信託 終 止時 獲 配 之資金總額，與其
取 得成本之 差 額，係屬 已 實現之投資 損 益，應 併 計其 當年
度 營利事業所得額，依法課 徵 營利事業所得稅。 此外 ，委

託人於信託 契約 終 止時 ， 獲返還 自發行 日 受益證券發行金
額 中 保 留 之信託專 戶 款項者，屬於原發行金額之 返還 ， 免

予計
產 孳生 入 所得額課稅。惟信託 項收 入 增 提至信託專 存 續 期間，受託機構由信託財
之款項，非屬原發行金
戶
各
之
額之 返還 部分， 仍 應依法課 徵 營利事業所得稅。
九 、本部 83 年 1 月 12 日台 財稅第 821506281 號 函 規定：