Page 252 - 不動產租稅規劃(2019年)

時，僅就未作農業使用之各該筆土地，補徵遺產稅、贈與

稅 [103] 。

[103] 贈與人於 88 年間贈與農地 2 筆，經依首揭規定免徵贈與稅，受贈人於 90 年間，將
受贈之 2 筆土地辦理合併分割為 4 筆，並將其中 1 筆土地 ( 範圍包含分割前 2 筆土
地之部分面積 ) 出售，由於受贈人未就受贈之農地繼續作農業使用滿 5 年，自應追
繳應納贈與稅。 查農業發展條例於 89 年 1 月 26 日修正公布後，依該法第 16 條規
定「每宗耕地分割後每人所有面積未達 0.25 公頃者，不得分割。」，本案土地既經
依法分割，則受贈人將分割後之 1 筆土地出售，主管稽徵機關應就該筆售出土地之
面積，補徵贈與稅。( 財政部 90 年 11 月 15 日台財稅字第 0900457035 號令 )；依遺
產及贈與稅法第 17 條第 1 項第 6 款、第 20 條第 1 項第 5 款規定免徵遺產稅、贈與
稅之農業用地，於 5 年列管期間，如有部分未繼續作農業使用，應就該未繼續作農
業使用部分追繳稅賦，所稱「該未繼續作農業使用部分」，為配合農業主管機關係
以整筆農業用地是否作農業使用為查核基準，稽徵機關亦應按「筆」核算應追繳稅
款；惟如整筆土地，僅部分未作農業使用，經通知當事人限期恢復作農業使用後，
於所令期限屆滿時，仍未恢復作農業使用而應予補稅者，如該未作農業使用部分，
業經依法分割，則稽徵機關於核算應追繳稅賦時，准予比照本部 90 年 11 月 15 日
台財稅字第 0900457035 號令暨 92 年 4 月 25 日台財稅字第 0920452909 號令規定，
僅就未作農業使用之各該筆土地，補徵遺產稅、贈與稅。( 財政部 93 年 4 月 15 日
台財稅字第 0930451959 號令 )；贈與人贈與單筆農地予子女 2 人共有，並依遺產及
贈與稅法第 20 條第 1 項第 5 款規定免徵贈與稅者，嗣受贈人於 5 年列管期間將其
受贈之農地出售第三人而有未繼續經營農業生產情事，經該受贈人依本部 89 年 11
月 7 日台財稅第 0890457801 號函，提示全部共有人簽章之分管契約供核後，得僅
就其持分農地部分追繳贈與稅。( 財政部 92 年 12 月 11 日台財稅字第 0920457556
號令 )；被繼承人所遺持分共有之農業用地，於查核有無作農業使用時，應否由當
事人提示經全部共有人同意之分管契約乙案。 說明：二、依行政院農業委員會 89
年 3 月 29 日 (89) 農企字第 890010093 號函說明二 ( 二 )2：「申請人如因故無法辦
理共有耕地分割為單獨所有者，於申請核發農業用地作農業使用證明時，可免先行
檢附全部共有人之同意書或分管契約，而於實地會勘時，該共有土地如全筆均合法
使用且無違規情事，即依規定核發農業用地作農業使用證明；惟該共有土地如有部
分違規使用者，應請補附『全部共有人之分管契約書』。」；另依行政院農業委員
會 89 年 6 月 3 日 (89) 農企字第 890010171 號函檢送之「研商農業用地作農業使用
證明核發相關問題」會議結論，其中第 15 案結論：可由該違規使用之共有人簽章
切結違規使用部分之土地確為其分管，並附具分管區域之地籍圖，且標明分管區域
之位置，如其違規面積小於或等於切結人應有持分面積，則未違規部分得予以核發
作農業使用證明。 準此，全部共有農地均作農業使用時，可免要求共有人提示分
管契約，惟有部分未作農業使用時，則應提示全部共有人簽章之分管契約，且實際
分管作農業使用之面積應與繼承土地之持分面積相當；或提示違規使用之共有人簽
章切結違規使用部分之土地確為其分管，且違規面積小於或等於切結人應有持分面
積。( 財政部 89 年 11 月 7 日台財稅第 0890457801 號函 )；經稽徵機關依遺產及贈
與稅法第 20 條第 1 項第 5 款後段規定追繳贈與稅之案件，於核課處分確定前，如
該未作農業使用部分，業經依法分割，可就未作農業使用之各該筆土地，補徵贈與
稅。( 財政部 96 年 7 月 13 日台財稅字第 09600105720 號函 )

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