Page 36 - IFRS入門九堂課－解讀國際會計準則與財務報表

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對於提供予外部投資者使用之損益表，買賣業者通常只提供單一
銷售數字，而該銷售數字是彙總所有不同銷貨項目的結果，採用單一

銷售數字的原因有二：第一，精簡損益表以提高財務報表的可瞭解
性；第二，公司不希望競爭者知道該公司營運細節，而藉以分析其營

運策略。但仍有少部分公司揭露其多種商品的銷售數字，其理由是：
詳細揭露可使財務報表使用者評估該公司對於某一項商品之成長性。

1. 銷貨退回與折讓 (Sales Returns and Allowances)

上述買方記錄進貨退出與折讓之程序，賣方則是相對記錄銷
貨退回與折讓科目。承前例，德昆公司記錄銷貨退回時，需 (1)

借記銷貨退回與折讓，並貸記應收帳款；(2) 借記商品存貨，並
貸記銷貨成本，假設退回之存貨並無發生受損之情形，其成本為
$7,200，德昆公司分錄如下：

5 月 7 日 銷貨退回與折讓 9,600

應收帳款 9,600

5 月 7 日 商品存貨 7,200

銷貨成本 7,200

若康臣公司退回之存貨有受損之情形，德昆公司必須以此批
存貨估計之價值，而非以該批存貨之成本，借記商品存貨與貸記
銷貨成本。舉例來說，若退回之存貨有受損，其殘值為$3,800，

德昆公司應借記商品存貨$3,800，並貸記銷貨成本$3,800。

銷貨退回與折讓通常稱為收入抵減科目 (Contra-Revenue
Account)，該科目之正常餘額為借餘。公司實際發生退回與折讓

時，不直接借記 (減少) 銷貨收入，而是使用收入抵減科目揭露銷