Page 128 - 不良債權交易課稅實務

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另依筆者的見解，債權人以債權抵繳拍賣價款，以法律關係論，
似非屬於交換，因為若屬交換，該債權僅係相對的消滅，換言之，僅

為債權人的變更，該債權實際上並未消滅。但以債權抵繳拍賣價款
後，係拍定人以其債權支付應繳納拍賣價款的債務，在法律關係而

言，該債權係因抵銷而消滅。至於取得抵押物的法律關係，則係因拍
定人支付價款後取得抵押物，就如同其他人於法院標購拍賣物一般，

係支付價款購買不動產的行為，並無財產交易所得實現。故以債權抵
繳法院拍賣價款應非屬銷售勞務的行為，不應於該時點核課徵營業

稅。

貳、承受後抵押物所生孳息的課稅

資產管理公司因處理金融機構之不良債權，而承受債務人之擔保

品，若該擔保品仍出租中，其衍生之押、租金收入，准按加值型及非

加值型營業稅法第 4 章第 2 節規定計算稅額，並按 5％稅率課徵營業
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稅 。依統一發票開立時限表規定，租金收入應於收款時開立發票。
押金收入依營業稅法施行細則第 24 條第 2 項規定，應按月計算銷售

額。其計算公式如下：銷售額＝押金×該年 1 月 1 日郵政儲金匯業局
之一年期定期存款利率÷12。

94 財政部 95 年 2 月 22 日臺財稅字第 09504504830 號函。