Page 88 - 銀行家雜誌第102期

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Taxation Planning

探討遺贈稅課徵與避稅

重新檢視與規範

合理課徵遺贈稅？

對於非居住者取得台灣上市公司股利僅課徵21％的單一稅率所得稅，
造成許多企業主紛紛轉籍至他國，如何有效且合理的課徵稅款，
是政府現階段應研擬的重要政策。

撰文：鄭宏輝

幾年報載某集團董事長贈與約上百億持股 申報，且太太從丈夫處受贈100多億的股票，其
前 給配偶，由於夫妻之間的贈與免課徵贈與 單方面所取得的股利還是很容易適用40％的最高

稅，且該企業主亦未特別說明為何要進行此項 稅率，這樣看起來，此種贈與並無所得稅上之實
持股轉讓動作，遂引起社會各界好奇。針對這 益，為何這位企業家會這樣做呢？
項持股轉讓動作，筆者嘗試由租稅觀點來做可 假如要由租稅觀點來分析此項股票贈與行
能的推測： 為，有可能是此位企業家夫人已經入籍新加坡成
2015年開始富人稅條款開始實施，個人假 為該國公民，台灣對於非居住者取得台灣上市公
若課稅所得超過新台幣10,000,000元，則其所 司股利僅課徵21％的單一稅率所得稅；簡單地
適用的稅率會高達45％（至2018年初，此稅 說，只要稅法對於不同身份別個人的同一行為卻

率才又降回40％），上市櫃公司由於有證交法 有不同課稅結果，且這種身份別的轉換不難，那
特別背信罪的嚴刑峻法規範，所以甚少有上市 就會使得納稅人會有誘因進行身份轉換來進行避
櫃公司膽敢做兩本帳，且上市櫃公司經營者都 稅行為，筆者舉幾種可能的此種類型行為如下。
喜歡自己的公司能有高額的盈餘及股利可以發 1.台灣人入籍新加坡，再放棄台灣國籍且成
放；是故，許多上市櫃大老闆每年光是收到自 為非台灣稅務居民之後，將所得稅稅率由最高
家公司的股利分配，便很容易適用到最高的綜 40％降為21％單一外資扣繳稅率。
所稅稅率。 2.房地合一後，在中華民國境內沒有固定營
業場所的外商在台分公司（很多可能是假外資或
ᔷ౬਷ᘬၾ፲ᗍ೼ٙሙᅄ 陸資），其所適用的房地合一稅率高達35％至

45％，遠高於台灣的公司所適用的房地合一稅率
依據遺產贈與稅法第20條規定，夫妻間贈 （20％），此時這些假外資或陸資反而會想辦法
與不計入贈與總額，亦即免贈與稅，但夫妻雖 成為台灣內資公司（用自己的台灣身份或找台
然可以將股利分開計稅，但仍需合併在一張稅單 灣人頭成立股份有限公司或有限公司）。

88 台灣銀行家2018.6月號

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