Page 74 - 中小企業稅務管理

五、放棄免稅 (變更身分) 依法申請

有鑒於按加值課稅體系之營業人，銷售免稅貨物或勞務
時，由於進項稅額不得扣抵銷項稅額，下一手銷售時將按全額

課稅，以致產生追補效果而不利於適用免稅之營業人，為使其

作有利之選擇，爰明訂得經財政部核准放棄免稅改按一般稅額
課稅，但核准後 3 年內不得變更。

例如營業人在建廠期間或購置大量機器設備時，通常進項

稅額會大於放棄免稅時之銷項稅額，此時宜考慮放棄免稅，以
使進項稅額大於銷項稅額的部分能退抵。然而，考慮放棄適用

免稅規定時，應預計 3 年內的進項稅額總額是否大於銷項稅額

的總額，因為申請放棄適用免稅規定核准後 3 年內不能變更，
若 3 年內銷項稅額總和大於進項稅額時，放棄適用免稅即為不

利。

六、總分支機構採合併繳稅

營業人若同時設有總、分支機構者，依規定可以採總、分

支機構分別申報銷售額、應納或溢付營業稅額，也可以由總機

構合併報繳。基於營業人納稅資金成本的考量，宜採用合併報

繳較為有利。因為依目前營業稅稽徵實務作業方式，總、分支
機構分別報繳時，各總、分支機構若分別有應納及溢付營業稅

額者，並不能互抵以淨額納稅，以致會有某分支機構有應退稅

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