Page 146 - IFRS入門九堂課－解讀國際會計準則與財務報表

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二、天然資源

天然資源包含林木與經由挖掘所獲得的石油、天然氣及礦產，
IFRS 認為林木屬於生物性資產，在林木被砍伐前，此項生物性資產每

一期都必須調整至公允價值，生物性資產之會計處理不屬於本章範
圍，詳細細節於生物性資產討論。

（一）天然資源探勘的會計處理

IFRS 定義探勘業為尋找及開採地底下或地表之天然資源。可開採
之天然資源取得成本，包含為取得天然資源及使其達預期可供使用狀

態所需支付之價款，對於已發掘的天然資源 (如煤礦)，成本即為購買
此項資產所需支付之價格。在天然資源耐用年限中，以合理及有系統

之方法分攤天然資源成本稱為「折耗」(折耗之於天然資源如同折舊之
於固定資產)。企業一般都使用生產數量法計算折耗費用，原因在於天

然資源的消耗與開採數量較為密切。

生產數量法下，單位折耗費用為天然資源成本減除殘值後之餘額
除以估計蘊藏量，若將單位折耗費用乘上開採及出售數量即可得到當
期的折耗費用，下表為計算折耗費用的公式。

可折耗金額 ÷ 預估總蘊藏量 ＝ 單位折耗金額

單位折耗金額 × 當期開採數量 ＝ 當期折耗費用