Page 258 - 信託課稅實務（增修訂二版）

246 信託課稅實務

第二節 信託關係中的契稅課徵

壹、信託財產的形式移轉不課稅

因 我國 信託課稅法 制 係 採導 管理 論 ，以不動產為信託財產者，不動產

在委託人、受託人之 間 的 移轉 ，通 常僅 為信託財產所有權人名義的變更，

不 發生 不動產實際所有權人變更的 效果 ， 故 不課徵 契 稅。 惟 因 契 稅條例第
2 條規定六種不動產所有權 移轉 時應課徵 契 稅的行為，為明 確 規 範 信託不
動產的形 式移轉 不課 契 稅， 契 稅條例第 14 條之 1 明定下列 4 種情形的土地

移轉 ，免課 契 稅， 即 為 基 於信託財產之形 式移轉 ，而 給 予免稅。

一、信託成立時，委託人移轉給受託人

就 不動產信託而 言 ，委託人設立信託的目的， 是將 不動產交 給 受託人

管理，信託 成 立時，該不動產的所有權 必須 由委託人 移轉給 受託人。 故 不

動產之所有權人由委託人變更為受託人，但受託人並未因 益，受託人 僅 為該不動產的名義所有權人。在自益信託， 此享 有不動產的 當 信託關
濟利
經
係
時，該不動產應
還委託人，
成
立時，不課徵
結束
條之
產及
遺
實
質
4
3
條之
1
為委託人對受益人的
贈與
1 第 課稅原則並無 項規定， 已視 疑 義。 返 反 之，在他益信託，依 故 於信託 ； 另 依所得稅法第 贈與 稅法第 契 稅， 5 符合 第
1 項規定，該不動產 發生 的收益 是歸入 受益人的所得課稅， 故 在他益信託
成 立時，該土地的實 質 所有權人 已 由委託人變更為受益人，理 論 上，該土
地不 論 名義所有權人或實 質 所有權人 均已 變更，應 已構成 不動產 移轉 課徵
契 稅的要 件 。