Page 260 - 信託課稅實務（增修訂二版）

248 信託課稅實務

託人 移轉 予委託人，免課 契 稅。
該款規定係 配合契 稅條例第 14 條之 1 第 1 款所為的規定，在信託 成 立

時委託人 將 不動產所有權 移轉給 受託人，並未課徵 契 稅， 故 在信託行為因
不 成 立、無 效 、 解 除或 撤銷 ，受託人 將 土地所有權 返 還登記 給 委託人， 也

無 須 課徵 契 稅，若依 吾 人的建 議 ，於他益信託 成 立時對受益人課徵 契 稅，
則 當 信託行為因不 成 立、無 效 、 解 除或 撤銷 時，應退還受益人繳納之 契

稅。

四、自益信託關係消滅，受託人移轉與委託人

當 信託關係 消滅 時，以不動產為信託財產者，該不動產的所有權，應

依信託 契約 的規定 決 定其 歸 屬，在自益信託時受託人 將 不動產 返 還登記委
託人， 此 種信託財產的 移轉 ， 僅 係不動產由名義所有權人， 回復 登記 返 還

實際所有權人，不動產所有權並無實 質 的 移轉 ， 故契 稅條例第 14 條之 1 第
3 款規定，信託 契約 明定信託財產之受益人為委託人者，信託關係 消滅

時，不動產由受託人 移轉給 受益人，免課 契 稅。在他益信託，信託關係 消
滅 時，不動產所有權 將移轉給 非委託人的受益人，依 契 稅條例第 7 條之 1

規定，以不動產為信託財產，受託人依信託 屬權 利 人時，以該 歸 屬權 利 人為納稅義務人，課徵 本旨移轉 不動產 契 稅， 與 委託人以外 他益信託
歸
故
之
關係
，在他益信託
務人，課徵 消滅 時，屬信託財產之不動產 契 稅。若依 吾 人的建 議 移轉給 受益人時，應以受益人為納稅義 成 立時 即 對受益人課徵 契
稅，則信託關係 滅 時，受託人 將 不動產 移轉給 受益人， 即 免 再 對受益人課
徵 契 稅。