Page 167 - 信託課稅實務（增修訂二版）

Chapter 5 信託與贈與稅 155

一、信託成立時，委託人移轉給受託人

信託 契約 訂立時，若屬 他 益信託， 視 為委託人對受益人的贈與，應對

委託人課徵贈與稅；若屬自益信託，則不發生財產移轉的效 果 ，免課徵贈

與稅，已如前 述 。而信託財產之移轉，則是委託人將信託財產 交給 受託人
管理，該項信託財產的移轉，雖使信託財產的所有權人，由委託人變更為
受託人，但受託人並不因此享有信託財產的利益，受託人取得信託財產，

僅 為 名 義上的所有權人，在經 濟 實質上並不發生贈與的效 果 ，故遺產及贈

與稅法第 5 條之 2 第 1 款明定，因信託行為成立委託人與受託人間信託財
產移轉，免課贈與稅。例如 案 一之 蔣 孝 化先 生於移轉 給大 信 銀 行時，並不
構成 購 成贈與，免課贈與稅。惟依該款的 文 義，其 僅 適用於信託成立時信

託財產的移轉，未 包括 信託關係存續中，因受託人 增 加信託財產的移轉行

為， 似 屬立法上的 疏 漏 ，惟因該移轉信託財產的行為，仍屬信託財產的 形
式移轉，應免徵贈與稅。在 案 例 三 中對 郝 自在課徵贈與稅 170 萬元贈與的
原 因， 乃 是 增 加 郝思嘉 的信託利益，而非信託財產移轉，應 予 注意 。故若

屬自益信託，在信託關係中 增 加的信託財產，其受益人仍為委託人，該項

信託財產的移轉，不構成贈與，免課贈與稅。

二、信託關係存續中受託人的變更

條第
項規定，除信託行為
另 有訂定
36
檢察官
新 受託人，如不 依信託法第 能 或不為 3 指 定者，法 院 得因利 害 關係人或 外 ，委託人得 之 聲請選 指 定
任新 受託人，並為必要之 處 分。故信託關係存續中，受託人可 能 因委託人
的 意 思 而變更受託人，受託人變更時， 原 受託人必須將信託財產 交給 新 受
託人 ( 信託法第 50 條 ) ，該項信託財產的移轉， 僅 係信託財產的 名 義所有權

人變更，經 濟 實質上 亦 不發生贈與的效 果 ，故遺產及贈與稅法第 5 條之 2