Page 165 - 信託課稅實務（增修訂二版）

Chapter 5 信託與贈與稅 153

信託財產 ： 新臺幣 2,000 萬元
信託期間 ： 95 年 1 月 1 日至 100 年 12 月 31 日

信託利益 ：全部 歸 屬於 郝 自在

本 案 信託成立時，因受益人即為委託人，故不發生財產移 動 的效 果 ，

不發生課徵贈與稅的 問題 ，若於 97 年 3 月 1 日變更受益人為 郝思嘉 ，此時
即發生信託利益由 郝 自在移轉至 郝思嘉 的效 果 ，應以 郝 自在為納稅義務
人，課徵贈與稅。 假 設 郝 自在 97 年 3 月 1 日前無其 他 的贈與，則應課徵的

贈與稅為：

(20,000,000–1,110,000)×0.34 － 2,187,600 ＝ 4,235,000 元

參、增加非委託人的信託利益

依遺產及贈與稅法第 5 條之 1 第 3 項規定：「信託關係存續中，委託
人追加信託財產， 致增 加非委託人享有信託利益之權利者，於追加時，就

增 加部分，適用第 1 項規定課徵贈與稅。」可 知 就 他 益信託而 言 ， 只 要在

信託關係存續中，委託人追加信託財產，使非委託人取得信託利益者，即
已構成贈與，

與稅法第 5 條之 基 於課稅公 第 4 項規定，應以委託人為納稅義務人，但委託人有第 平 的 原 則，應對委託人課徵贈與稅。依遺產及贈 7
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條第 1 項但書各款情 形 之一者，以受託人為納稅義務人。

至該條所 稱 之「追加」時， 究 係 指契約 成立時， 抑 或財產移轉時， 似
有 疑 義 ？ 依遺產及贈與稅法第 24 條之 1 ，應以變更信託 契約 之日為贈與行

為發生日，故應以追加 契約 成立日為贈與日，而非以追加財產移轉日為贈
與日。