Page 27 - 銀行家雜誌第98期
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稅中立性。 但財政部均拒絕修法，原因是台灣一直以來都
此次台灣稅改亦強調能讓全民感受到稅改利 有稅捐稽徵法第48條之1的租稅大赦規定（逃
益，所以會將部分扣除額提高，例如（以下之 漏稅在稅務機關立案調查之前自動補報補繳稅
舊法原扣除額的資訊係採用財政部於2017年底 可免罰且免除刑事責任之條款），而美國沒有
公布的資訊為準）： 這種常態性的租稅大赦條款，這點之差異也值
A.標準扣除額由新台幣90,000元提高到 得注意之。
120,000元。 美國稅改實施後，企業所得稅稅率由35％降
B.薪資特別扣除額由新台幣128,000元提高 到21％，但台灣的營所稅稅率預計由17％調升
到2,000,000元。 至20％，會不會導致台灣企業因為美國稅改而
C.身心障礙特別扣除額由新台幣128,000元 大規模外移到美國？
提高到200,000元。 筆者看法：不會。一般台灣民眾對於美國稅
D.幼兒扣除額由新台幣25,000元提高到 務規定相對陌生，美國這次稅改只有將聯邦稅
120,000元。 稅率降低，台灣廠商若至美國設立子公司，仍
台灣由於過去數年來營所稅稅率相對於許多 有以下額外幾個租稅項目導致在美投資稅負會
國家低許多，故此次稅改將營所稅稅率由17％ 比在台灣投資高出許多：
調高至20％，然而，應特別注意的是，台灣 1.各州課徵州所得稅：以筆者以前外派過的
並沒有地方營所稅這種制度，但美國有州企業 波士頓為例，該州為麻州（Massachusetts），
所得稅制度。 州企業所得稅稅率為8％，另外，美國和許多國
台灣稅改沒有仿照美國稅改針對企業一次性 家簽訂的國際租稅協定之稅捐減免優惠僅適用
匯回盈餘給予租稅大赦型優惠，台灣過去的稅 於聯邦所得稅，州所得稅不適用這些租稅協定
制會導致企業海外盈餘匯回台灣便會課徵17％ 優惠，這一點相信絕大多數非美國稅務專業人
營所稅，企業匯出台灣投資多把盈餘放在境外 士不知此規則。
不匯回台灣，雖然目前已通過所得稅法的國外 2.在美台灣子公司的股利匯出匯率高達30
受控公司及實質管理處所條款針對這種現象加 ％，在這波稅改未做任何修改，而且台美並沒
以防杜（所得稅法第43之3及43之4條），但 有簽定租稅協定來針對此稅負做降稅措施。
尚未經行政院實施。 美國稅改是最近多年來美國最大的租稅改
革，其相關深度分析需要對美國整體稅制極為
我國與美國的稅改差異 熟悉，以及對於此次美國稅改其背後所隱含之
政策宣示加以了解，方能做出具深度的分析，
另外在2009年之前，台灣的遺產稅稅率高達 本文嘗試著對美國稅改做出分析，並對照台灣
50％，故許多富人會將個人資產放在境外而不 最近的稅改措施做出深度比較，以期給讀者最
匯回台灣，民間近來雖然一直希望財政部能針 完整的全面性比較。（本文作者為明達會計師
對過去台灣個人在海外未合法報稅的海外所得 事務所會計師、台灣金融研訓院菁英講座，具
及大陸所得進行一次性匯回資金之租稅大赦， 台灣與美國會計師資格）
台灣銀行家2018.2月號 27
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