Page 26 - 銀行家雜誌第98期

專題報導

（表 2）美國企業稅稅改內容簡要
主題 現行稅法 稅改後規定 生效日

一般公司：最高稅率為 一般公司：一律21％ 2017/12/31後，
35％ 但非曆年制公司橫跨
稅率
該日者以混合稅率計
算
● 不課徵企業所得稅，併 ● 針對個人之符合商業所得（Qualified Busi- 2018年至2025年
穿透個體
（Pass-through 入由獨資者、合夥人、 ness Income）新增20％之扣除額，但該扣 底落日
entity） S公司股東之個人所得 除額亦受其他條件限制。
稅加以繳納完稅

● 對特定收入享有優惠待 ● 廢除 2018年
遇的納稅義務人徵收 ● 以前年度剩餘的最低稅負扣除額，可於2018
最低稅負制
● 免稅額：$40,000 年至2021年退回50％的稅款
● 稅率：20％
● 大部分可從收入中減 ● 利息費用之上限為調整後課稅所得的30％ 2018年
除，無上限 ● 調整後課稅所得於2018年至2021年係指
利息費用
未扣除利息、稅捐、折舊與攤銷之盈餘；於
2022年起係指未扣除利息與稅捐之盈餘

● 虧損可以抵減過去2年 ● 虧損不可以抵減過去2年的利潤，只能抵減未 2018年開始產生的
盈虧互抵 與未來20年之利潤 來的利潤 盈虧互抵
● 僅能於課稅所得80％的範圍內盈虧互抵

一次性之海外累 ● 不適用 ● 海外盈餘若為現金或約當現金，稅率為
積未分配盈 15.5％；若以其他非現金資產，稅率則為8％
餘匯回稅
資料來源：鄭宏輝整理

是會比台灣富人來得高。 美國沒有兩稅合一制度（企業所繳的所得稅
另一方面，為了要拉低內外資稅率的差距， 可抵繳股東個人所得稅），台灣此次稅改會把
將外資匯出盈餘之扣繳稅由20％調升1個百分 實施了20年的兩稅合一制度廢除，換言之，台

點至21％，但筆者的淺見認為台灣的稅制在稅 灣和美國在稅改後都沒有兩稅合一制度。但要
改後仍存在內外資稅率差距過大的問題，內資 注意的是，1998年台灣實施兩稅合一時，為
最高稅率為40％，外資匯出扣繳稅為21％，內 了怕企業故意不分配盈餘而增訂所得稅法第
外資稅率差距仍高達19％。反觀美國的個人稅 66條之9針對未分配盈餘課徵10％所得稅，
最高稅率為37％，股利匯出扣繳稅率為30％， 因而廢除兩稅合一制度，但仍維持未分配盈
內外資稅率差異較台灣少了許多，所以在台灣 餘稅，只是稅率由10％降至5％，筆者認為
會一直有「聽聞」假外資的情形發生，筆者在 未分配盈餘稅是目前台灣所得稅制所遺留下來
此悲觀地認為此次台灣稅改仍無法有效用租稅 的「盲腸」，既然廢除兩稅合一，還留下未分
手段解決假外資現象。 配盈餘稅來影響企業分配盈餘之決策，違反租

26 台灣銀行家2018.2月號

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