Page 214 - IFRS入門九堂課－解讀國際會計準則與財務報表

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2. 契約規定

發行公司債或向銀行借款之債務合約中，可能於發行條款或
借款契約要求公司在借款未清償之前，限制一部分保留盈餘不得

分配股利。

3. 自行指撥

公司可能因擴廠計畫或預期損失等特殊原因，藉由指撥部分

保留盈餘而限制現金金股利之發放，以預留現金供公司未來資金
之支配運用。

財務報表中附註應揭露保留盈餘已指撥之資訊。

（二）前期損益調整

當公司已結帳並發布財務報表後，才發現前期損益項目有重大錯
誤時致財務報表失真，由於前期淨利已結轉至保留盈餘中，故此情況

發生時企業應於發現錯誤當年作更正分錄，以修正保留盈餘，故稱為
前期損益調整 (Prior Period Adjustments)。

假設黛莉公司於 2011 年發現 2010 年因計算錯誤導致折舊費用低
估$300,000，該錯誤使得 2010 年淨利與保留盈餘高估，若忽略稅的影

響，前期損益調整的分錄如下：

保留盈餘 300,000

累計折舊 300,000

借方不可以損益科目更正，因該錯誤發生於前期而非本期，故應

以保留盈餘作相關之調整。