Page 143 - IFRS入門九堂課-解讀國際會計準則與財務報表
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3. 固定資產之交換
基本上,企業交換資產時會產生利益或損失,而認列利益或
損失的基本原則是大部分資產的交換具有「商業實質」,具有商
業實質的資產交換是指預期資產未來現金流量因為該交易而有所
改變。
假設羅米公司將其持有的設備與茱麗公司的土地做為交換,
顯而易見的是,設備與土地的現金流入時間與金額都不相同。對
羅米公司與茱麗公司雙方而言,交換後未來的現金流入型態都不
同,因此,此項資產交換具有商業實質,公司應該根據該交易認
列利益或是損失。因為大部分的交換都具有商業實質 (即使是交
換相似資產),因此,以下僅討論具有商業實質交換的交易。
(1) 交換損失之處理
為說明資產交換產生損失的情況,假設米蘭公司以一部
二手卡車 (非貨幣性資產) 及現金 (貨幣性資產) 交換取得一部
新的貨櫃車,二手卡車的帳面價值為$42,000 (成本$64,000-
累計折舊$22,000),米蘭公司的採購經理 (有過二手市場工作
經驗) 評估此輛二手卡車的公允價值為$26,000,除二手卡車
之外,米蘭公司額外支付現金$17,000 以交換貨櫃車,米蘭公
司取得該貨櫃車的入帳成本金額如下:
二手卡車的公允價值 $26,000
支付現金 17,000
貨櫃車成本 $43,000