Page 187 - 現代銀行監理與風險管理(增修訂二版)

第 7 章 管理績效 —— 內部控制與稽核 169

核目標，一 般 包括資產、 負債 、及 損益 項目。此外，資 負表 外的 或 有資產與

負債 (contingent assets and liabilities) ( 如衍 性性金融商 品 、外 匯買賣承諾 、
信用狀 、保 證 、 放 款 承諾 等 ) 亦應列 入 稽核 範圍 。稽核 頻 率視稽核項目的性

質 與風險 而 定。稽核 工作必須記錄 存 檔 ，稽核 文件 一 般 包括稽核 工作記錄 、
稽核程序、 測試範圍 、及稽核結論的 基礎 等。稽核計劃的內 容 應包括銀行所

有的經營 層 面， 且 以書面為之。每一計劃應 清楚 、 簡 要 敘述 稽核 工作 及稽核

程序等。稽核計劃及程序應足以
應與此等結論和 建 議一 致 。 使 稽核 人 員 作 出稽核結論與 建 議，稽核報告

、及報告
覆審
控及 第 四 ，在稽核計劃有效性方面，其視稽核計劃適足性、稽核規劃、監 過 程 而 定。 尤 其是，當稽核 人 員將所有發現及 建 議以 清
晰 、 簡 要方 式 報告時，管理部門 能否迅速 並有效 回 應，是稽核有效性的 最佳
指標。

二、外部稽核

銀行的外部稽核可從「一 般接 受的稽核標準」 (generally accepted audit-
ing standard, GAAS)
(generally accepted account-
ing principles, GAAP) 、「一 、及會計師稽核報告 般接 受的會計原則」 格式 等方面 來看 。美國會計師公

會要求會計師依「一
般
核 工作 ，前者 泛 指稽核專業的標準，後者包括有關之財務報告的準則。一 般接 受的稽核標準」及「一 般接 受的會計原則」從 事 稽
接 受的稽核標準包括 :
1. 一 般 標準，指稽核應由 具 有專業 訓練 及 熟諳人 員 執 行，稽核 獨立 性

應予 維護 ，稽核 工作 及報告準 備 應有適當的專業 水 準；
2. 實 地 稽核標準，指要求適當規劃及對助理 人 員予以 妥 當監 督 ，對現

有內部控制 事先 評估與 研究 ，以 決 定稽核 範圍 與程序，並 獲取 足 夠證 據以對

財務報 表 提 供意見 ；及
3. 報告標準，指要求會計師說明財務報 表 是 否 依 照 一 般接 受的會計原

編製
則
。
一 般接 受的會計原則 係 指在會計實務上 廣被接 受的 慣例 、規則、及程序，