Page 186 - 現代銀行監理與風險管理(增修訂二版)

168 現代銀行監理與風險管理

法、及措施的規劃，以達成保障資產、查核會計資料的準確性與可靠性、促

進經營效率、及鼓勵遵循管理政策等目標。該公會又將內部控管分為行政控
制 (administrative control) 與會計控制 (accounting control) ，前者主要包括

書面政策、程序、及實務有關的行政控制，後者強調有效組織結構、適當會
計程序、資產保障、及有效稽核計劃。

從 1992 年底開始，資產在 1 億 5 千萬美元以上的所有受保存款金融機

構，其內部控制及稽核應符合
條款的規定，包括 : 管理部門應對財務報告有關之內部控制及程序的有效 1991 年「聯邦存款保險公司改進法案」第 112

性，予以評估並呈報主管機構；管理部門應對「安
所組成的內部稽
董事
循予以評估，並對主管機關提出報告；成 立完全 由外部 全 及 穩健 」有關法規的遵
核委員會，大 型 金融機構的這 個 委員會應 至少 有 二位具 有商業、財務管理專
業 能力 並可與外部法律 人 員進行 諮詢 的委員。銀行的內部稽核 (internal

audits) 可從稽核 人 員 能力 、稽核 獨立 性、稽核計劃適足性、及稽核計劃有
效性等 四 方面 來 說明。

首先 ，在稽核 人 員 能力 方面，稽核主管及 人 員的資 歷 應包括 : 主修商業
學歷或相 當的商業經 驗 、在 職訓練或持 續 教育 、稽核經 驗 並 具 有專業 素養 、

及 口頭 與書面 溝通能力 等。 如具 有會計師 (CPA) 、銀行稽核、 或 內部稽核

執照更佳
其次，在稽核 。 獨立 性方面。 傳 統上，稽核 獨立 性指 能夠正直 及 客觀地

行 事 。美國會計師公會的「專業 道 德規 範 」指出，當一會計師對財務報 表表
達 意見 時， 正直 及 客觀 性在 表 面及實 質 上 均 重要。 基 於此理由，當 某 些關 係

存在 使得正直 及 客觀 性受 到 威 脅 時，會計師 不得表 達 意見 ，這些關 係 分為 兩
大 類 ，一是與 客戶 有 某 些財務關 係 ，一是該會計師為 客戶 管理部門的成員 或

所 屬職 員。實務上，稽核 人 員的 獨立 性可由組織系統 表 中的 位置 與 向誰或向

何 等 階層 報告 來判斷 。理 想 上，稽核 功能 應在 董事 會 或 其指定的委員會 ( 如
稽核委員會 ) 之下。

應足以達成稽
範圍
存 檔 第三，在稽核計劃適足性方面，主要包括稽核 容 、及稽核結論與報告等 四 部分。稽核 範圍 及 頻 率、稽核 文件
、稽核計劃內