Page 110 - 企業管理利器－中小企業預算編製實務

企業管理利器
－中小企業預算編製實務

企業於生產過程中或採購過程中所發生並記錄於存貨的成

本，稱為產品成本。買賣業的產品成本預算，係指從採購到可
供使用狀態為止的相關成本預算：而製造業的產品成本預算，

包括直接材料成本、直接人工成本及製造費用等三大要素預
算，在預算編製過程中，若銷售組合調整，則生產預算及製造

成本預算也就跟著變動，往往讓產品成本預算的編製花費較多
時間。

當產品成本預算編列後，再結合銷售預算，就可完成營業
收入與毛利預算。在實務上，一般公司常採用產品類別、通路
類別或客戶類別的方式編製，若預算執行後的營業毛利有落

差，才能找出問題所在，以提出具體的改善作法。國內某家網
路連接器製造公司，採 OEM 與 ODM 接單生產，為了後續的

管理控制，以客戶別來編列營業收入與毛利預算，將各課占
80%營收之客戶分別編列，其他 20%營收之客戶合計為「其他

客戶」。若營業收入與毛利未達預算時，業務部門三位課長較
容易掌握每位客戶的營業毛利達成狀況，找出究竟是哪一家客

戶的差異？是營業收入落差？還是營業成本增加？瞭解差異主
因後，公司內部就能檢討並調整經營策略。

本章將先介紹產品成本的基本概念，
讓讀者瞭解如何計算買賣業的採購成本以

及製造業的製造成本。接著，詳細說明產
品成本及毛利預算的編製要領，讓負責編
列買賣業產品成本預算的採購部門主管以

及製造業的製造部門主管參考，也讓財務

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