Page 322 - IFRS入門九堂課－解讀國際會計準則與財務報表

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行；(2) 預售契約總額已達估計工程總成本；(3) 買方支付之價款
已達契約總價款 15％；(4) 應收契約款之收現性可合理估計；(5)
履行合約所須投入工程總成本與期末完工程度均可合理估計及(6)

歸屬於售屋契約之成本可合理辨認等 6 項條件，規定採用完工比

例法。而不符合完工比例法規定者，採全部完工法。
我國關於工程合約之銷售費用 (74) 基秘字第 083 號指出，若

屬專案銷售之廣告支出，確含預付性質且其效益尚未實現者，可
予以遞延。(84) 基秘字第 025 號指出，在建房地若屬專案銷售支

出時，上述遞延費用於採全部完工法時，應於工程完工認列收入
年度轉列費用；採完工比例法時，則按完工比例計算並轉列費
用。關於工程保留款我國並無相關揭露之要求。

國際會計準則規定，當工程之產出無法可靠衡量，惟已實際

發生成本很有可能回收時，應採成本回收法 (零利潤法)，除非買
方有權決定和變更不動產商品主要工程結構之設計時，方適用

IAS11 以完工比例法認列收入，否則應適用 IAS18 商品買賣之收
入認列原則。同時，就已實際發生並預計能夠收回之工程成本予

以認列等額之收入，工程成本應於發生當期認列為費用。然而，
若已實際發生成本很有可能無法回收時，僅就已實際發生工程成

本於當期認列為費用。
國際會計準則也規定廣告及銷售等相關支出應於發生時認列

為費用，並無對專案銷售支出允許資本化之例外規定。 關於工程
保留款之揭露，必須揭露客戶保留款金額，即留待驗收完成後客

戶方給付之尾款。