Page 192 - IFRS入門九堂課－解讀國際會計準則與財務報表

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二、發行普通股之會計分錄

（一）股票以現金發行

股票面額並非指股票市價，因此發行有面額之普通股所收取的現

金不一定等於面額，發行面額股時收取之現金相當於法定資本部分貸
記「股本－普通股」，高於或低於法定資本之差額認列於另一個會計

科目中，如超過部分記入「股份溢價－普通股」。我國公司法規定，
原則上禁止股票發行價格低於面額，因此股票通常以高於或等於面額

發行，若發行股票係取得現金，則發行價格中相當於法定資本之部分
應貸記「股本」，超過部分則貸記「資本公積－普通股溢價」，因此

有關於超過法定資本部分，科目敘述方面台灣現有之規定與 IFRS 稍
有不同。

1. 以面額發行：發行價格＝面額

假設蘑蘑公司以現金發行普通股 1,000 股，股票面額$10，發
行價格$10，分錄如下：

現金 10,000

股本－普通股 10,000

2. 以超過面額發行：發行價＞面額

每股發行價格超過面額，稱為溢價發行，其面額為法定資
本，超過面額部分，稱為「股份溢價－普通股」。假設蘑蘑公司

額外發行 1,000 股面額$10 的普通股，發行價格$15，分錄如下：