Page 462 - 信託課稅實務（增修訂二版）

450 信託課稅實務

為 委 託人，以 委 託人為 歸戶 對 象 ，符合 累 進 課稅 之意 旨 。至於 他 益信
託之信託 土地 ， 雖 於信託成立時已就其享有信託利益之權利 課徵贈 與

稅 或所得 稅 ， 惟 其 課稅 標的為受益權， 非 上 地 所有權，是以，受益人
須俟 信託關係 消滅 時， 始 得 申報繳 納 土地 增值 稅 並取得 土地 所有權，

其與一般 贈 與 土地 之受 贈 人，於 贈 與時即 須 報繳土地 增值 稅 並取得上
地 所有權之 情形尚 屬有別，且因信託 原 則上係基於 委 託人之意 思 而成

立，為 避免委 託人藉信託以規 避地 價 稅累 進 稅 率 之 課徵 ，故信託上 地
仍 以 併 同 委 託人所有之上 地計 徵 為 宜 ， 爰 於第二 項 本文規定 土地 為信

託財產者， 該土地 應 併 入 委 託人所有之 土地 歸戶 計 算 地 價 總 額，再就
各 土地地 價 占地 價 總 額的 比 例，分別 計 算 其應納之 地 價 稅 。

四、信託 土地原 則上 固 以 委 託人為 歸戶 對 象 ， 惟 於 他 益信託，如其受益人
已 確 定並享有 全部 信託利益，且 委 託人未保 留變 更 受益人之權利者，

因受益人 既 享有 全部 信託利益 ( 包括 信託 土地 本 身 及其所 生 之 孳息 ) 其
地 位實 質 上已相 當 於一般 贈 與取得 土地 所有權之受 贈 人，且 委 託人亦

因未保 下，以受益人為 留變 更 受益人之權利，而對 歸戶 對 象 ，將信託 該 信託 土地無 同受益人所有之 掌 控 之權利，於此 土地 歸戶 情
土地
形
併
累 進 課稅
項但書

計 徵 ， 似 較符合
土地
，係就
所有人在
、日本
五
之
總地
算
土地
按
價超過一定標 地 價 稅 之 課徵 準 者，以 之意 旨 ， 爰 為第二 全 國持有 稅 義務人， 之規定。 合 併 計 比 例 稅 率
土地
所有人為納
(1.5/1,000) 課徵 。於信託 情形 下，上 述土地 合 併 計 算 總地 價超過一定
標 準 之 認 定，如受益人特定者， 該 信託 土地 視 為受益人所有， 併 同受
益人其 他土地計 算 地 價 總 額 課徵 地 價 稅 ；至如受益人不特定或不存在
者，則 併 同 委 託人所有 土地計 徵 ( 地 價 稅 法第四、 九 、二 十 二條 ) 併 供
參考 。