Page 437 - 信託課稅實務（增修訂二版）

Appendix 附 錄 425

受益人 併 入 當 年 度 所得額，依本法規定 課稅 。
前項 受益人有二人以上時，受託人應 按 信託行為 明 定或可得 推 知 之 比

例 計 算 各受益人之各類所得額；其 計 算 比 例不 明 或不 能 推 知 者，應 按 各類
所得受益人之人 數平均計 算 之。

受益人不特定或 尚 未存在者，其於所得發 生 年 度 依 前 二 項 規定 計 算 之
所得，應以受託人為納 稅 義務人，於第 七十 一條規定期限 內 ， 按 規定之 扣

繳率申報 納 稅 ，其依第 八十九 條之一第二 項 規定 計 算 之已 扣 繳 稅 款 ，得 自
其應納 稅 額 中 減 除；其 扣 繳率 由財 政部擬 訂， 報請 行 政 院 核定發布之。

受託人未依第一 項 至第 三項 規定 辦理 者， 稽徵 機關應 按 查 得之資 料 核
定受益人之所得額，依本法規定 課稅 。

符合第四條之 三 各 款 規定之公益信託，其信託利益於實際分配時，由
受益人 併 入分配年 度 之所得額，依本法規定 課稅 。

立法理由

一、 明 定信託財產發 生 之所得之 課稅 方式。

二、信託係受託人為受益人利益管 理 財產之制 度 ，信託財產發 生 之所得，
名 義上所有人，實際享有所得之人係受益人，再者，我國 累 進 稅 率 ，為 避免 因信託 累 積 所得不分配，受益人 現
受託人僅
稅
行所得
制
度
係採
於實際分配時
定信託財產發
生 時 課稅 原 則，於第一 須適 用較高之 項明 稅 率 ， 爰 採實際受益者 生 之所得，應於發 課稅 原 則及所得產 生 年 度 由
受益人 併 入所得額 課稅 。
三 、受益人為 多數 時，信託財產發 生 之 收 入， 原 則上應依信託行為 明 定或
可得 推 知 之 比 例，分別 計 算 各受益人之各類所得額；信託行為未 明 定

信託所得之受益 比 例或 比 例 無 法 推 知 者，為 便 利 稅捐 之核 課 ， 爰 於第
二 項 後 段 規定 按 受益人 數平均計 算 之。