Page 436 - 信託課稅實務（增修訂二版）

424 信託課稅實務

立法理由

一、 明 定信託行為不 課徵 所得 稅 之 情形 。
二、因信託行為成立， 委 託人將信託財產 移 轉或為其 他處 分予受託人，及

信託關係存續 中 ，因故 變 更 受託人， 新 舊 受託人間，就信託財產發 生
移 轉或為其 他處 分之 情形 ，本 諸 信託觀 念 ，係屬 形 式上之 移 轉行為，

於各關係人間並 無 所得之發 生 ， 爰 於第一 項 第一 款 及第二 款 規定，以
資 明確 。

三 、信託關係存續 中 ，或信託關係因信託目的已 完 成而 消滅 時，受託人依
信託本 旨 交付信託財產予受益人，為享有信託利益 ( 依信託法第 六 十三

條立法 理 由，信託利益 包括 「信託財產本 身 」及「信託財產所 生 之 孳
息 」 ) 權利之實 現 ，由於 個 人或 營 利 事 業成立之信託，受益人享有信託

利益之權利已於信託成立時 課徵贈 與 稅 或所得 稅 ，故受託人交付信託
財產時不應再 課徵 所得 稅 ， 爰 於第一 項 第 三款 及第四 款 後 段 明 定之。

四、信託關係因信託目的不 能完 成而 消滅 ，或因信託行為之不成立、 無
效 、 解 除或 撤 銷 ，而於 復 原 委 託人與受託人間，就信託財產所為之 轉行為，各關係人 無 所得之發 生 移 轉或 於

狀
之
移
分，係屬
回
他處
其
，
爰
第四
分
項
規定之
他處
定信託財產因第一
項明
五
、第二
三
所得
之所得， 款前 段 及第 五款明 定 排 除 課稅 條之四之信託所得 。 原 因而 移 轉或為其 課稅 原 則 課徵 前 發 生
應依修正條文第
仍
稅 。
第三條之四 (90.6.13. 增訂 )
( 信託財產按所得類別課稅 )
信託財產發 生 之 收 入，受託人應於所得發 生 年 度 ， 按 所得類別依本法
規定， 減 除成本、 必 要 費 用及 損 耗 後，分別 計 算 受益人之各類所得額，由