Page 173 - 信託課稅實務（增修訂二版）

Chapter 5 信託與贈與稅 161

壹、受益人享有全部信託利益的權利者

若受益人享有全部信託利益的權利，則受益人取得的信託利益， 包括
信託財產的本金及信託財產所生的 孳息 。 假 設信託財產的本金為 A ，信託

財產的 折現 率為 i ，信託期間為 n 年，則按 複 利 終 值計算，受益人於信託存
n
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續期間所取得的全部信託利益應為 A × ( 1 + i ) 。
應 注意 者，該項利益係於信託關係 消滅 時所取得的總利益，而贈與稅
的課稅時 點 ，並非在受益人取得全部信託利益時，而是在信託財產移轉時

或信託 契約 變更時。故須將受益人於信託關係 消滅 時，取得的全部信託利
益 折現回 信託財產移轉時或信託 契約 變更時，按 複 利 現 值 折現 計算
n
A × ( 1 + i )
= A ，應計入贈與總額的信託利益權利價值，即為信託財產的本
n
( 1 + i )
金，故遺產及贈與稅法第 10 條之 2 第 1 款前 段 規定：「享有全部信託利益
之權利者，該信託利益為金 錢 時，以信託金額為 準 。」而信託利益的權利

價值， 又 因信託利益的種 類 而有不同， 茲 分 述 如下：

一、信託利益為金錢 當信託利益為金 錢 時，以信託金額為計入所得課稅的金額。例如， 案

例一中
契約 訂立時應計入贈與總額的金額即為信託財產的 蔣 孝 化先 生贈與的信託利益為 1,000 萬元的本金及 原 本 1,000 孳息 萬元。 ，故於信託

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此為複利終值的計算公式，即單一金額的本金， 每期按複利計息，至最後一期終止本利和
即為複利終值。參閱林蕙真，中級會計學，証業， 2006 年 8 月 4 版，頁 162 。