Page 91 - IFRS入門九堂課-解讀國際會計準則與財務報表
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4. 銀行往來調節表
銀行及公司各自維持支票存款的紀錄,一般人常誤認雙方的
餘額會一致,但事實上不論位於哪一時間點,雙方的餘額通常是
不一樣。因此,必須透過調節的過程使雙方的餘額相同,此過程
稱為銀行餘額調節。雙方餘額產生差異的原因有兩個:
時間延遲:某一方認列交易時,於同一時間點另一方未能
即時入帳。
錯誤:雙方認列交易時都有可能發生錯誤。
時間延遲的情況常常發生。例如,公司郵寄支票給客戶,客
戶持有支票至銀行兌付,但至銀行實際支付給客戶通常需要經過
數日。其他如銀行代收、代墊款項,銀行已經入帳但尚未通知公
司,公司在未獲得銀行通知前必然無從入帳,因此,無論何時銀
行寄出借項或貸項通知單時,皆會產生時間上的延遲。
錯誤的影響程度取決於銀行或公司內部控制的有效性。銀行
很少發生錯誤,但對銀行與公司雙方而言,皆可能會發生筆誤之
情形,例如將金額為$310 誤寫成$31 或$130。此外,銀行有可能
將支票存入帳戶時輸入錯誤的帳戶號碼或帳戶名稱,而導致銀行
結單存有錯誤。
(1) 調節程序
銀行往來調節表的編製應交由與現金相關處理無關的其
他員工負責。若公司未遵循獨立內部驗證的原則,可能就無
法發現現金挪用的情況。舉例來說,若由出納人員編製銀行
往來調節表,有可能發生出納人員將現金挪用後,並藉由錯
誤的調節以掩飾挪用事實,使調節後的銀行帳戶與公司帳上