Page 81 - IFRS入門九堂課-解讀國際會計準則與財務報表
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控制制度能夠提供實體資產安全及可靠的會計紀錄,而「合理確
信」的觀念應建立在內部控制制度符合成本效益的基礎上。
以竊賊偽裝成顧客至零售商店進行偷竊的例子說明,店家可
以透過雇用警衛來檢查每一位離開店內的顧客,以減少類似的損
失。但對商店經理人而言,此項決定應該無法發揮任何效果,因
為警衛並沒有正當理由對顧客進行搜身,因此,店家較有效的方
法應該是利用一些成本較低的警告標語或裝設監視攝影機,以減
少類似事件的發生。
在內部控制制度中,以人的因素最為重要。公司雖設計一套
好的內部控制制度,但可能因為員工疲倦、粗心大意或不關心而
無效,例如,驗收部門的員工可能假裝有清點貨品而敷衍了事。
此外,若員工彼此間存有共謀情形,即使公司規定員工應職能分
工,其內部控制的效果也會大幅降低。因此,世界上並沒有一套
完美的內部控制制度。
企業的規模大小也對內部控制設計產生限制,因為對小公司
而言,要求其職能分工或是設立獨立內部稽核人員可能是個難
題。
(二)現金收入控制
現金是一種可隨時轉換成其他資產形式的資產,其特性為容易隱
藏、容易移轉及需求量大,也因為上述特性,現金成為舞弊活動中最
容易受到侵佔的資產項目。此外,於執行及記錄大量的現金交易時可
能會產生許多錯誤。為了保護現金資產,及確保現金科目在會計帳簿
紀錄的正確性,對現金進行有效的內部控制是極為重要的。