Page 226 - 公益信託的運用與發展

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法務部認屬公益信託範疇，但並不當然解釋成享有公益信託之相
關租稅優惠。蓋財政部可能基於課稅目的，做出有別於法務部的

解釋，尤其考慮到所得稅法與遺產及贈與稅法的相關規定，就公
益信託的租稅優惠另外增加三個限制要件，而其中之一要件即要
求各該公益信託除為其設立目的舉辦事業而必須支付的費用外，

不以任何方式對特定或可得特定之人給予特殊利益。故如公益信
託明定以特定的族群 (如國家、地方自治團體、財團法人或其他
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公益團體等) 為受益人，是否有違前開要件的限制即有疑義 。
其中應說明者，所謂不特定人，係指最終受益者而言。對
此，法務部 92.01.27 回復教育部 91 年 10 月 29 日台 (91) 社 (4)

字第 91159971 號關於陳○○先生捐助社團法人台中縣脊髓損傷
者協會會員子女教育獎助金及其會務經費之公益信託乙案函釋，
認為受益人為國家、地方自治團體、財團法人或其他公益團體，

雖屬特定之人，因具有公共性，有助於全體社會的福祉、文明與
發展，故亦認具公益性。因此，從上述函文觀之，法務部似亦認
為所謂不特定人，係指最終受益者而言。
觀諸美國的公益信託，在美國，公益信託之所以能被廣為利
用，實與稅法制度的設計關係最為密切；但反觀我國，就前揭的

說明，可知反而是稅務機關對於公益信託相關規定的解釋或認定
更加嚴格，如此只會造成一般人設立公益信託的阻礙，而不利於
公益信託的推展。

2 蔡朝安、洪紹書，公益信託之受益對象問題研究，稅務旬刊，第 1871 期，2003 年 9 月 20 日，
頁 41。