Page 61 - IFRS入門九堂課－解讀國際會計準則與財務報表

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均成本法，其主要原因是採用平均成本法的淨利較低，進而
降低所得稅費用，因此，企業有足夠的誘因採用平均成本
法。

4. 成本流動假設之一致性原則

公司不論選用何種成本流動假設，每一會計期間皆使用相同

方法，稱為一致性原則 (Consistency Principle)，意即公司年復一
年皆採用同一相同的會計原則與會計處理。採用一致性原則可提

高不同會計期間財務報表之比較性。假若公司今年度採用先進先
出法，於下一年度又改為平均成本法，很難比較兩年度的損益。

雖然建議採用一致性原則，但並不表示公司不可以改變計算
存貨成本的方法，當公司決定採用不同方法，必須在當年度財務
報表中適當揭露此項改變與其對淨利之影響。

5. 成本與淨變現價值孰低法 (Lower-of-Cost or Net Realizable Value)

於目前的買賣流程，商品的價值可能會隨著科技或流行的變

化而產生劇烈的改變，例如：高科技商品推陳出新快速，其價值
隨時間經過而顯著下降。假設大鋼公司預期未來鋼鐵會供不應

求，於是購進一大批鋼材，但短缺的情況並無預期中嚴重，因此
鋼價大幅下滑，導致大鋼公司的存貨價值比起原先購入之成本下

跌 1 百萬元，試問大鋼公司之存貨應依成本原則報導，還是依其
淨變現價值表示？

大鋼公司的情況可能會使其違反成本原則，當存貨價值遠低
於其所購入的成本，公司必須將存貨之帳面價值減低至淨變現價

值，因此，當存貨價格大幅下滑時，公司必須使用較為審慎的成
本與淨變現價值孰低法 (Lower-of-Cost or Net Realizable Value，