Page 452 - 信託課稅實務(增修訂二版)
P. 452
440 信託課稅實務
益之權利者,於追加時,就增加 部 分, 適 用第一 項 規定 課徵贈 與 稅 。
前三項 之納 稅 義務人為 委 託人。 但委 託人有第 七 條第一 項但書 各 款情
形 之一者,以受託人為納 稅 義務人。
立法理由
一、 明 定 他 益信託應 課徵贈 與 稅 。
二、依本法第四條第一 項 規定,財產係指動產、不動產及其 他 一 切 有財產
價值之權利,信託契約之受益人因信 託行為而享有信託利益,其亦屬
上開條文所 稱 之有財產價值之權利,故信託契約 明 定信託利益之 全部
或一 部 之受益人為 非委 託人者 ( 他 益信託 ) ,應 視 為 委 託人將享有信託
利益之權利 贈 與受益人,就 該 權利之價值依法 課徵贈 與 稅 , 爰 於第一
項 規定之。
三 、信託關係存續 中 , 若委 託人將 原 屬其 自 益 部 分之信託利益, 變 更 為 委
託人以外之人享有者,於 變 更 時, 視 為 委 託人 贈 與 該部 分利益予受益
人,應依第一 項 規定 課徵贈 與 稅 , 爰 於第二 項 規定之。
四、信託關係存續 中 ,因 委 託人追加信託財產, 致委 託人以外之受益人享
委 三項 規定。 與 該 增加 部 分予受益人,
有之信託利益之權利增加者,
視
為
贈
託人
與 稅 , 爰 於第
課徵贈
項 規定
應依第一
之納
七
五
、依本法第
項前 段 明 定 條第一 項 規定, 稅 義務人為 贈 與 稅 委 託人,以資 稅 義務人為 明確 贈 與人, 惟委 爰 於第四 若 有
託人
。
之納
前三項
本法第 七 條第一 項但書 所定 無 法 履 行納 稅 義務之 情形 時,為 確 保 稅
收 , 爰 於第四 項 後 段 規定以受託人為納 稅 義務人。
六 、本條規定係以依「信託契約」成立之信託為 適 用對 象 ,不 包括 遺 囑 信
託。
七 、本條「享有信託利益之權利」,係 參照 信託法第 十七 條第二 項 訂定,