Page 451 - 信託課稅實務（增修訂二版）

Appendix 附 錄 439

遺產及贈與稅法

第三條之二 增訂
(90.6.13. )
( 信託及遺產稅之課徵 )
因 遺 囑 成立之信託，於 遺 囑 人 死亡 時，其信託財產應依本法規定， 課

徵遺 產 稅 。
信託關係存續 中 受益人 死亡 時，應就其享有信託利益之權利未 領 受 部

分，依本法規定 課徵遺 產 稅 。

立法理由

明 定信託 須課徵遺 產 稅 之 情形 。 遺 囑 信託 具 有 遺贈 性 質 ，其信託財產
於 遺 囑 人 死亡 時， 仍 屬 遺 囑 人所有，依 現 行法規定，應 併 入 遺 囑 人之 遺 產
總 額 課徵遺 產 稅 ， 爰 於第一 項 規定之。信託關係存續期間，發 生 受益人 ( 包

括自 益信託之 委 託人及 他 益信託之受益人 ) 死亡 之 情事 者， 若 受益人應享有

信託利益之權利有 尚 未實 現 之 部 分，係 包含 有實體之財產或 無 實體之財
中
產，而信託關係存續 爰 於第二 項明 定應 ，受益人 課徵遺 產 稅 。 遺 之信託利益權利未 領 受 部 分 具 有
死亡
所
利益，
第五條之一 (90.6.13. 增訂 )

( 信託及贈與稅之課徵

信託契約 明 定信託利益之 ) 全部 或一 部 之受益人為 非委 託人者， 視 為 委
託人將享有信託利益之權利 贈 與 該 受益人，依本法規定， 課徵贈 與 稅 。

信託契約 明 定信託利益之 全部 或一 部 之受益人為 委 託人，於信託關係
存續 中 ， 變 更 為 非委 託人者，於 變 更 時， 適 用 前項 規定 課徵贈 與 稅 。

信託關係存續 中 ， 委 託人追加信託財產， 致 增加 非委 託人享有信託利