Page 70 - IFRS入門九堂課－解讀國際會計準則與財務報表

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對買賣業而言，其所擁有的存貨性質是「商品存貨」，屬於可直
接對外出售的存貨。當淨變現價值低於帳面價值時，依照「成本與淨

變現價值孰低法」須認列跌價損失，其損失依據我國會計準則第 10 號
公報，需全數計入銷貨成本，方可實際反映企業整體存貨管理績效的

優劣，例如：企業的生產政策、存貨管理政策以及存貨價格波動等因
素之考量，以提供財務報表使用者更完整的資訊。

對製造業而言，其存貨性質屬於「製成品存貨」，包括在製品、
原物料與零組件等存貨，由於無法直接出售，因此並無「售價」之存

在，而必須經由加工生產才能成為「製成品」，出售給經銷商。因
此，在製品與原物料的淨變現價值需透過間接估計最終製成品的售
價，以取得其淨變現價值。

「製成品存貨」於期末評價，若發現成本低於淨變現價值時，其

會計處理同買賣業，損失全數列入「銷貨成本」，但對於在製品與原
料之評價，如需認列存貨跌價損失時，則須直接對其存貨作減損評

價，降低其存貨價值。
對在製品而言，由於每年期末需估計其完工百分比與完工進度，

進而估計其至完工尚需成本之金額，以求得在製品的淨變現價值。對
於尚未投入生產的原物料而言，要確定其至完工尚需成本實屬不易，

但其重置成本相對取得容易。因此，國際會計準則指出，在評價原物
料等存貨之情況下，其重置成本可以替代淨變現價值，作為最佳估計

數。
國際會計準則委員會 (International Accounting Standards Board；

IASB)規定，存貨跌價損失應列入「其他費用及損失」之中，屬於營
業費用之範疇，但其並未規定應列入「銷貨成本」項目之中，因為

「銷貨成本」代表已出售商品的成本，而此類的存貨跌價損失則屬於