Page 313 - IFRS入門九堂課－解讀國際會計準則與財務報表

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明新原則優於舊原則的採用，則會計原則允許其改用新的原則，改變
存貨計價方法即為一例。

公司對大多數會計原則變動的報導會溯及既往，意即假設公司前
後期的報導皆採用新原則，因此，所有期間需適用相同的會計原則，

此一處理可提升不同年度結果的可比較性。

（三）綜合損益

大部分當期認列的收入、費用、利得及損失皆需列示於損益表

中，但隨著時間經過，一般性的做法衍生出一些例外情形，某些項目
不列入損益，反而直接列入股東權益。

例如，於先前「投資」的章節已介紹備供出售證券的未實現損益
不得列入損益表，而是列入資產負債表，作為股東權益的調整項目，

為何備供出售證券的未實現損益要被排除在淨利的計算外呢？因為分

開揭露可以產生兩種優點，一為降低淨利因公允價值變動而帶來的波
動性，二為告知財務報表使用者，若證券以公允價值出售，公司會產
生證券出售損益；同樣地，於先前介紹的重估增值亦不列入損益表，

而是作為股東權益的調整項目。

許多分析師表示關心某些不列入損益，反而直接列入股東權益的
項目，因為他們認為如此報導方式會降低損益表的有用性。為因應此
疑慮，公司除報導淨利外，也需要報導綜合損益 (Comprehensive

Income)，綜合淨利包括一段期間內股東權益的所有變動，但不包含股
東的資金投入以及分配給股東的部分。