Page 152 - IFRS入門九堂課－解讀國際會計準則與財務報表

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購買企業時才認列商譽，在此種情況下，商譽即為取得成本超過
淨資產 (資產減掉負債) 公允價值的部分。

企業認列併購交易時，於借方應以取得淨資產之公允價值入
帳，於貸方則以支付現金購買價格入帳，出現在借方的差額即為

商譽，商譽不得攤銷 (因為沒有確定耐用年限)，其減損時應降低
帳面價值，於資產負債表中列示於無形資產項下。

（三）研究及發展支出

研究及發展是企業致力於專例權、版權、新技術或新產品的活
動，許多企業在研究及發展 (R&D) 投入相當可觀的金額。

研究及發展支出產生許多會計處理問題，例如：成本難以分配到
每一個計畫，而且難以辨認未來經濟效益金額及流入的時間點。公司

若處於研究階段，該階段之支出一旦發生應立即認列為費用；若公司

處於發展階段，在已達技術可行性以前所發生之支出一律認列為費
用；但在已達技術可行性以後所發生之支出則應予以資本化，列入發
展成本，因此，發展成本亦是一項無形資產。

假設萊斯公司在新產品研究階段投入 1 億元，發展階段投入 2 億

元，其中發展階段投入的金額中，5 千萬元是在達技術可行性以前投
入，剩下金額在達技術可行性之後所投入，其分錄如下：

研究費用 100,000,000
發展費用 50,000,000

發展成本 150,000,000

現金 300,000,000