Page 267 - 信託課稅實務（增修訂二版）
P. 267
Chapter 11 信託與印花稅 255
第二節 信託關係中的印花稅課徵
壹、信託契約成立時訂立的契約書
一、自益信託免課印花稅
自益信託 是 委託人為其自 身 利 益， 簽 訂之信託 契約書 ，信託關係 消滅
時，信託財產 歸 屬於委託人者，該 契約書 非屬 印花 稅法規定買賣動產 契
據，或典賣、 讓 受不動產 契 據之課稅 範圍 。
二、他益信託應課印花稅
他益信託則 是 委託人為第三人的 利 益所設立，其最 終 的目 是將 信託財
產及其所 生 之 利 益 移轉給 委託人以外的第三人，在法 律 形 式 上 雖 非屬 印花
稅法所規定之買賣動產 契 據，但他益信託在經 濟 實 質 上 乃 委託人 將 信託財
產 贈與 受益人， 故 於辦理不動產信託登記所 書 立的信託 契約書 ， 性質 上應
3 。 又 因信託 契
立
契
據，應於
書
印花
用
票
稅
貼
交
後
或使用時
付
讓
受不動產
屬
通
持
約
常是
委託人
受託人各
與
有一 份 ， 故 委託人 與 受託人 均 為納稅義務
3
參閱財政部民國 90 年 5 月 4 日台財稅字第 0900450432 號令： 「印花稅法第五條第五款規
定： 「典賣、讓受及分割不動產契據：指設定典權 及買賣、交換、贈與、分割不動產所立
憑以向主管機關申請物權登記之契據 ，為印花稅之課徵範圍。」信託關係人簽 訂 以不動產
為信託財產之信託契 約 書，如 敘明 受益人為 委 託人，且信託關係 消滅 時，信託財產 歸 屬於
委 託人者，該契 約 書於信託行為成立及信託關係 消滅 時， 持 憑 辦 理不動產權利變更登記，
均係屬形 式 上 移轉 ， 核 無前開規定典賣、讓受不動產契據之 性質 ，應非屬印花稅之課稅範
圍。至信託契
約
持 憑 辦
性質
者， 實質 上已 兼具 書如 有前開規定典賣、讓受不動產契據 敘明 受託人應依信託本 旨移轉 信託財產與 ，如經 委 託人以外之 理不動產權利變更 歸 屬權利人
登記時，應屬前開規定之課徵範圍，並應依印花稅法第 8 條第 1 項規定，於書立後交 付 或
使 用時 貼 用印花稅 票 。」
