Page 202 - 信託課稅實務（增修訂二版）

190 信託課稅實務

稅。另受託人依 信 託 本 旨 ，將管理或 處 分 信 託財產之收益交付受益人， 核
非屬受益人銷售貨物或勞務之代價，受益人免開 立 統 一 發票 並 免課徵營業
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稅 。
較 有 爭議 者， 乃 委託人為營利事業之他益 信 託，是 否 應課徵營業稅 ？

吾 人以為，因該 類 型的 信 託， 形 同營業人無償將財產移轉給他人，依加值
及非加值型營業稅法第 3 條第 2 項第 1 款規定，營業人以其產製、進口、

購買供銷售之貨物，轉供營業人自用；或以其產製、進口、購買之貨物，
無償移轉他人所有者，視為銷售貨物。故當委託人為營利事業的他益 信

託，委託人移轉予受託人之 信 託財產， 若 非屬免課營業稅的貨物或勞務，
應視同銷售對委託人課徵營業稅， 否 則營利事業將可利用他益 信 託為 工

具 ， 變 相規 避 營業稅的課徵。

第三節 信託關係中營業稅的課徵

壹、受託人辦理營業登記及報繳營業稅的義務

處
管理或 營業稅是對於營業人銷售貨物勞務的行為課稅，當受託人依 分 信 託財產，如有銷售貨物或勞務，即 成 為營業人，此時受託人 信 託 本 旨
應依法辦理營業登記或設 立 稅 籍 ，其銷售額除 符 合加值型及非加值型營業
稅法第 8 條之 1 規定，免徵營業稅外，應由受託人依法開 立 統 一 發票 及報
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繳 營業稅 。 若 受託人受託之業務同時 包 含 應稅的銷售額及免稅的銷售額，

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財政部民國 92 年 2 月 26 日台財稅字第 1 。
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參閱財政部民國 92 年 2 月 26 日臺財稅字第 0920451 號令。