Page 313 - IFRS入門九堂課-解讀國際會計準則與財務報表
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明新原則優於舊原則的採用,則會計原則允許其改用新的原則,改變
存貨計價方法即為一例。
公司對大多數會計原則變動的報導會溯及既往,意即假設公司前
後期的報導皆採用新原則,因此,所有期間需適用相同的會計原則,
此一處理可提升不同年度結果的可比較性。
(三)綜合損益
大部分當期認列的收入、費用、利得及損失皆需列示於損益表
中,但隨著時間經過,一般性的做法衍生出一些例外情形,某些項目
不列入損益,反而直接列入股東權益。
例如,於先前「投資」的章節已介紹備供出售證券的未實現損益
不得列入損益表,而是列入資產負債表,作為股東權益的調整項目,
為何備供出售證券的未實現損益要被排除在淨利的計算外呢?因為分
開揭露可以產生兩種優點,一為降低淨利因公允價值變動而帶來的波
動性,二為告知財務報表使用者,若證券以公允價值出售,公司會產
生證券出售損益;同樣地,於先前介紹的重估增值亦不列入損益表,
而是作為股東權益的調整項目。
許多分析師表示關心某些不列入損益,反而直接列入股東權益的
項目,因為他們認為如此報導方式會降低損益表的有用性。為因應此
疑慮,公司除報導淨利外,也需要報導綜合損益 (Comprehensive
Income),綜合淨利包括一段期間內股東權益的所有變動,但不包含股
東的資金投入以及分配給股東的部分。