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126 證券化法令彙編

序 號 10 1. 依不動產資產信託 契約約 定，信

有關 處分 型 ( 賣 斷 ) 不動產證 託 土 地 於信託 終 止 後毋須 返還 委
券化案， 土 地 增值 稅 依法需 託人者，於信託行為成立 移 轉 土
先行 繳 納 ， 實 務應如 何 認 地 所 有權 時 ，以 委 託人為 納 稅義

定，有無 統 一標準 務人， 課徵 土 地 增值 稅 ，不適用
1. 依信託 契約認 定 ？ 土 地稅 法第 28 條之 3 規定，此
2. 依發行架構 所 有權 移 轉 實 為不動產證券化條例第 52 條 所
質 狀 況 認 定 ？ 明 定。其立法 意旨 係 鑒 於不動產
信託雖為信託法 所 規範之信託，

惟不動產資產信託之 委 託人可 能
藉 由 該信託架構 進 行 實 質 土 地 出
售行為， 若仍 適用 土 地稅 法第

28 條之 3 規定，就該已 實 質出
售之信託 土 地 不予 課徵 土 地 增值
稅 ，則 將 形成 租 稅 漏洞 ，爰於該
條規定， 若 依不動產資產信託 契
約約 定，信託 土 地 於信託 終 止 後

毋須 返還 委 託人者，應於信託行
為成立 移 轉 土 地 所 有權 時 ，以 委
託人為 納 稅義 務人， 課徵 土 地 增

值 稅 ，合先 敘 明 。
2. 是 如不動產資產信託之 委 託人 對
於 所 移 轉之信託 財 產，係以出
售、 處分 該不動產為 實 質經濟目
的，且依據信託 契約 並無 返還 之