Page 115 - 中小企業財會贏戰手冊
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套準則的制定機構相互獨立，所以，兩套準則有不同的規定，
並不令人意外。
在美國，兩套準則係由不同的機構制定，與我國類似；但
在德國、日本，則與我國不同，它們的財務報導準則與稅務準
則，均由政府制定，兩套的規定相近。
不同的兩套準則，到底要採用哪一套的問題，繫於誰是報
表的使用者。使用者不同，用途也不同，所使用的準則自然也
不同。若報表是給外部的投資大眾或企業的債權人使用，應使
用的準則是會計準則；反之，若報表是用來報稅，或作為與稅
務機關溝通的工具時，應使用的準則變成稅務準則。不過，就
算是依稅法向稅務機關申報所得稅，也須先依會計準則記帳，
然後再依稅法進行帳外調整，計算出課稅所得額，再憑以納
稅，不可以直接按稅法的規定記帳。
所以有些中小企業記兩套帳，一套內帳，一套外帳，內帳
給自己人看，外帳給外人看。當外人不只一種時，外帳可能還
不只一套。外人主要是稅捐稽徵機關，也有企業申請融資的銀
行。
記兩套帳 (cooking the books)，是一種窗飾 (window dressing)
帳冊及報表上的財務資訊行為，嚴格來說，也是一種不當的行
為。記兩套帳的企業，給外人看的財務報表，常不允當。
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