Page 50 - IFRS入門九堂課－解讀國際會計準則與財務報表

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二、存貨

（一）存貨之種類

一般而言，公司依據其為買賣業或製造業而有不同的存貨分類，

買賣業的存貨包括許多不同的項目，例如：食品雜貨店的存貨包括肉
品、乳製品與罐頭等，而該項目具有兩個共同的特徵：(1) 為公司所擁

有，(2) 備供正常營業出售予顧客，而買賣業僅用一種存貨分類－商品
存貨來描述組成存貨的所有各種不同項目。

在製造業中，某些存貨並非立即可供出售，因此，製造商通常將
其存貨分為三類：製成品、在製品與原料。製成品 (Finished Goods

Inventory) 為製造完成且可供出售的商品；在製品 (Work in Process) 為
已投入一部分之加工但尚未加工成為製成品的存貨；原料 (Raw

Materials) 則為尚未投入製造生產的基礎商品。

舉例來說，裕隆汽車應將製造完成且可供銷售的汽車分類於製成
品，將目前仍位於生產線上待組裝的汽車分類為在製品，並將公司庫
存且能組成汽車之擋風玻璃、輪胎、鋼鐵等零件分類為原料。

透過觀察上述三種存貨的製造程序與存量，報表使用者可得知管

理者的生產計畫。舉例來說，持有低存量的原料與高存量的製成品，
可推測出管理階層手邊有足夠的存貨量可供銷售計畫的進行，因此暫
緩生產計畫，但此種情形亦可能是受到預期的銷售量衰退所導致，相

對地，公司若持有高存量的原料以及低存量的製成品，則可能推測管
理者正在評估並設計生產計畫。

但某些企業擁有低存量水準的存貨成本是因其採用及時存貨成本
制 (JIT) 所致，在及時存貨成本制之下，管理階層僅於銷售需求時施